事項

核算與處理

例外情形

總原則

企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。

土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時

分別核算：

土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值

則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配

如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。

改變用途

將土地使用權用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)。