2018年注冊會計師終于考完了，北京注協培訓網學員反饋整理了2018年注冊會計師《稅法》考試真題（計算問答題）及參考答案，供考生參考！
三、計算問答題
1.BB酒廠為增值稅一般納稅人，主要經營糧食白酒的生產與銷售,2018年6月發生下列業務：(1)以自產的10噸A類白酒換入企業小北的蒸汽釀酒設備，取得企業小北開具的增值稅專用發票上注明價款20萬元，增值稅3.2萬元。已知該批白酒的生產成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。
(2)移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸。
(3)受企業小協委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由企業小協提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發票上注明的加工費8萬元、增值稅1.28萬元。BB酒廠同類產品售價為2.75萬元/噸。
(其他相關資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%。)要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)簡要說明稅務機關應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。
(2)計算業務(1)應繳納的消費稅稅額。
(3)計算業務(2)應繳納的消費稅稅額。
(4)說明業務(3)的消費稅納稅義務人和計稅依據。
(5)計算業務(3)應繳納的消費稅稅額。
【答案和解析】
(1)①白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格；②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。
【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定(P176)
(2)業務(1)應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬元)。
納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。
【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定(P176)
(3)業務(2)應繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬元)。
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。
【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定(P176)
(4)①業務(3)的消費稅納稅義務人是企業小協。
符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方。
②從價部分的計稅依據=2.75×20=55(萬元)。
從量部分的計稅依據為20噸。
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
【知識點】委托加工環節應稅消費品應納消費稅的計算(P181)
(5)業務(3)應繳納的消費稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬元)。
【知識點】委托加工環節應稅消費品應納消費稅的計算(P181)
3.北北公司2018年7月1日轉讓其位于市區的一棟辦公大樓，取得不含增值稅銷售收入24000萬元。2010年建造該辦公樓時，為取得土地使用權支付金額6000萬元，發生建造成本8000萬元。轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估后，確定該辦公樓的重置成本價為16000萬元，成新度折舊率為60%，允許扣除的有關稅金及附加1356萬元。
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)回答北北公司辦理土地增值稅納稅申報的期限。
(2)計算土地增值稅時北北公司辦公樓的評估價格。
(3)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數
(4)計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。
【答案和解析】
(1)納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后7日內，向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交相關合同等資料。
(2)北北公司辦公樓的評估價格=重置成本價×成新度折扣率=16000×60%=9600(萬元)。
(3)轉讓存量房的扣除項目包括：①取得土地使用權所支付的金額；②房屋及建筑物的評估價格；③轉讓環節繳納的稅金。
計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數=6000+9600+1356=16956(萬元)。
(4)增值額=24000-16956=7044(萬元)
增值率=7044÷16956×100%=41.54%<50%，稅率為30%
轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅=7044×30%=2113.2(萬元)。
【知識點】土地增值稅應納稅額的計算(P399)
4.北北為某企業員工，2017年發生了如下經濟行為：
(1)單位依照國家標準為北北辦理了企業年金并繳費800元。
(2)年初取得該企業年金計劃分配的上年投資收益2000元，北北將該部分收益存入年金個人賬戶。
(3)購買福利彩票中獎100萬元，在領取獎金時當場向民政部門捐款10萬元。
(4)取得持有期滿兩年的某A股股票分紅6000元，另取得持股期6個月的另一A股股票分紅8000元。
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)回答單位為北北繳納的企業年金是否應在當期繳納個人所得稅并說明理由。
(2)回答北北取得上年企業年金投資收益時是否應在當期繳納個人所得稅并說明理由。
(3)判斷北北向民政部門的捐款是否允許稅前全額扣除并說明理由。
(4)計算北北取得的彩票中獎收入應繳納的個人所得稅。
(5)計算北北取得的股票分紅收入應繳納的個人所得稅。
【答案和解析】
(1)單位為北北繳納的企業年金不需要在當期繳納個人所得稅。
企業根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
【知識點】企業年金個人所得稅征收管理的規定(P292)
(2)北北取得上年企業年金投資收益時不需要在當期繳納個人所得稅。
年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
【知識點】企業年金個人所得稅征收管理的規定(P292)
(3)北北向民政部門的捐款可以在稅前全額扣除。
個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。本題應納稅所得額的30%=100×30%=30(萬元)，大于捐款支出10萬元，所以北北向民政部門的捐款可以在稅前全額扣除。
【知識點】應納稅所得額的其他規定(P270)
(4)北北取得的彩票中獎收入應繳納的個人所得稅=100×20%=20(萬元)。
偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。
【知識點】應納稅所得額的確定(P270)
(5)北北取得的股票分紅收入應繳納的個人所得稅=8000×50%×20%=800(元)。
個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。
【知識點】個人所得稅稅收優惠(P308)
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